З даних Таблиці 3 ми бачимо, що умовно-постійні витрати складаються з суми РСЕО, цехових витрат і загальнозаводських витрат.
Умовно-змінні витрати складаються з витрат на сировину і матеріали, паливо і енергію на технічні цілі, заробітну плату виробничих робітників, відрахувань на соціальне страхування і інші витрати.
Впродовж 96,97 і 98гг загальні умовно-постійні витрати (TFC) залишалися практично незмінними. У процентному ж співвідношенні до загальних витрат підприємства величина умовно-постійних витрат в 96г склала 14,1%, в 97г – 19%, в 98г – 27,6%. Тобто питома вага умовно-постійних витрат значно виросла. Слід зауважити, що питання процентного співвідношення умовно-постійних витрат і загальних витрат дуже важливе для аналізу витрат підприємства, оскільки при різкому зменшенні обсягу виробництва величина умовно-постійних витрат може скласти дуже велику процентну частку загальних витрат, що негативно відіб’ється на прибутку підприємства.
Середні умовно-постійні витрати (AFC) (на одиницю продукції) в 96г склали 26руб., у 97г – 35руб., у 98г – 50руб., тобто їх величина зростала із зменшенням обсягу виробництва. Така закономірність сповна логічна, оскільки із зменшенням обсягу виробництва процентне співвідношення умовно-постійних і загальних витрат міняється.
Загальні умовно-змінні витрати (TVC) в 96г склали 2742 тис. крб.(85,9% від загальних витрат), в 97г – 1959 тис. крб.(81%), в 98г – 1159 тис. крб.(72,4%). Таким чином, у міру зменшення обсягу виробництва умовно-змінні витрати знижуються і їх величина у відсотках до загальних витрат також зменшується. Слід звернути увагу на те, що величина змінних витрат кінець кінцем залежить не лише від обсягу виробництва, але і від економії матеріальних і трудових витрат в результаті раціонального виробництва і праці. Дія останніх чинників може привести до того, що змінні витрати із зростанням (зменшенням) обсягу виробництва збільшуються (зменшуються) по-різному.
Для глибшого аналізу зміни умовно-змінних витрат і чинників, що викликали їх зміну, слід розглянути витрати по елементах витрат:
– сировина і матеріали – загальні витрати на закупівлю сировини і матеріалів зменшувалися пропорційно зменшенню обсягу виробництва (згідно даним таблицям. 2,3). Величина середніх (на одиницю продукції) витрат на сировину і матеріали також зменшується із зменшенням обсягу виробництва. Але зменшення загальних витрат на сировину і матеріали не може охарактеризувати ефективність використання даних ресурсів. Тоді як, зменшення величини середніх витрат на сировину і матеріали говорить про те, що підприємство стало раціональне їх використовувати, тобто підприємство стало активніше застосовувати ресурсозберігаючі технології, а також підвищило вимогливість вхідного контролю якості що поступають від постачальників сировини і матеріалів.